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        首页 新老企业所得税法的主要变化

        新老企业所得税法的主要变化.doc

        新老企业所得税法的主要变化

        简介:本文档为《新老企业所得税法的主要变化doc?#32602;?#21487;适用于初中教育领域

        新老企业所得税法的主要变化兼谈税法与企业会计准则制度的主要差异一、纳税人纳税?#31246;?#25324;企业和其他取得收入的组织。个人独资企业、合伙企业不适用本法。企业分?#29992;?#20225;业和非?#29992;?#20225;业。?#29992;?#20225;业是指依法在中国境内成立或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业(第二条)。?#29992;?#20225;业应?#26412;?#20854;来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税(第三条)。即:对?#29992;?#20225;业就其境内、境外的全部所得征税。非?#29992;?#20225;业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机?#20849;?#22312;中国境内但在中国境内设立机构、场所的或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业(第二条)。()非?#29992;?#20225;业在中国境内设立机构、场所的应?#26412;?#20854;所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税(第三条)。即:对设立机构(非实际管理机构)、场所的非?#29992;?#20225;业就其境内所得和部分境外所得征税。()非?#29992;?#20225;业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应?#26412;?#20854;来源于中国境内的所得缴纳企业所得税(第三条)。即:对未设立机构(非实际管理机构)、场所的非?#29992;?#20225;业就其境内所得征税。实际联系是指非?#29992;?#20225;业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权以及拥?#23567;?#31649;理、控制据以取得所得的财产?#21462;?#23454;际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实?#24066;?#20840;面管理和控制的机构。上述机构、场所是指在中国境内从?#24459;?#20135;经营活动的机构、场所包括:①管理机构、营业机构、办事机构②农场、工厂、开采自然资源的场所③提供劳务的场所④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所⑤其他从?#24459;?#20135;经营活动的机构、场所。非?#29992;?#20225;业委托营业代理人在中国境内从?#24459;?#20135;经营活动的包括委托单位和个人经常代其签订合同或者储存、交付货物等该营业代理人?#28216;?#38750;?#29992;?#20225;业在中国境内设立的机构、场所。境内和境外所得的划分原则:()销售货物所得,按照交易活动发生地确定()提供劳务所得按照劳务发生地确定()转让财产所得不动产转让所得按照不动产所在地确定动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定()?#19978;?#32418;利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定()利息所得、租金所得、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定或者按照负担、支付所得的个人的住所所在地确定()其他所得由国务院财政、税务主管部门确定。纳税人方面的主要变化是:●内外资企业所得税对企业不区分?#29992;?#20225;业与非?#29992;?#20225;业新税法则将企业划分为?#29992;?#20225;业和非?#29992;?#20225;业。这种做法符合国际通行做法。●判断?#29992;?#20225;业与非?#29992;?#20225;业的标准一是成立(注册)二是实际管理机构。其中“实际管理机构”是指对企业的生产经营实施实?#24066;?#20840;面管理和控制的机构。●按新企业所得税法规定在中国境内成立的?#29992;?#20225;业纳税人应当是具有法人资格的企业。“?#29992;?#20225;业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的应当汇总计算并缴纳企业所得税(第五十条)”。“除国务院另有规定外企业之间不得合并缴纳企业所得税(第五十二条)”。但内资企业所得税强调以“独立核算的企业”为纳税人税法概念的企业既可能是具有法人资格的企业也可能是不具有法人资格的企业。按新企业所得税法的规定分公司不需单独纳税而由总公?#23601;?#19968;纳税这必然会导致财政利益在地区之间发生转移。解决这一问题的基本方法:一是实行财政转移支付二是实行分公司预交、总公司结算。二、税率企业所得税的税率为(第四条)。适用对象为?#29992;?#20225;业和在中国境内设立机构、场所的非?#29992;?#20225;业。非?#29992;?#20225;业取得本法第三条第三款规定的所得(即非?#29992;?#20225;业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的所得)适用税率为(第四条)。按这一税率计算的所得税通常称为“预提所得税”。税率方面的主要变化是:●基本税?#24335;?#20869;外资企业老所得税名义税率()低了。与国际上其他国家比较处于中等偏下水平同时也考虑到了财政的承受能力。●预提所得税与外商投资企业和外国企业所得税法规定相同与年月日起实际执行的税率()不同。从国际经验来看一般要以是否与我国签订税收协定来确定具体适用税率而我国的做法是在实施条例中直接规定优惠税率。三、应纳税所得额企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及?#24066;?#24357;补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额(第五条)。企业计算应纳税所得额一般以权责发生制为基础。、收入总额。企业以货币?#38382;?#21644;非货币?#38382;?#20174;各种来源取得的收入为收入总额(第六条)。包括:()销售货物收入()提供劳务收入()转让财产收入()?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益()利息收入()租金收入()特许权使用费收入()接受捐赠收入()其他收入。收入总额的规定与内资企业所得税类似外资企业所得税没有收入总额的规定。收入总额内资企业所得税规定了七项新税法规定了九项。主要变化是:·“销售货物收入”、“提供劳务收入”内资企业所得税称为“生产、经营收入”。·“?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益”内资企业所得税称为“?#19978;?#25910;入”。·“接受捐赠收入”内资企业所得税没有单独列举。·“其他收入”在内资企业征税时主要是营业外收入、部分资产评估增值、债务重组收益、试运营收入等新税法所称的其他收入是指除前述八项收入以外的收入包括资产溢余收入、逾期未?#31246;?#35013;物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账款损失处理后又收回的应收账款、债务重组收入、补贴收入、教育费附加返还款、违约金收入、汇兑收益?#21462;?#26032;税法中的收入总额属于广义概念的收入不同于会计准则制度中规定的属于“收入”要素概念的收入。税法与会计准则制度在收入方面最主要差异是“视同销售收入”。按税法有关规定企业发生非货币性资产?#25442;?#20197;及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途的除另有规定者外应当视同销售货物、转让财产和提供劳务。这些事项如按会计准则制度规定不确认收入就属于差异项目。、不征税收入。收入总额中的下列收入为不征税收入(第七条):()财政拨款()依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金()国务院规定的其他不征税收入。内外资企业所得税没?#23567;?#19981;征税收入?#38381;?#19968;提法而美国等国税法中有类似提法。从理论上说不征税收入不同于免税收入前者属非应税收入后者属应税收入但给予税收优惠。不征税收入方面的主要变化是:●财政拨款按内资企业所得税的有关规定广义上包括流转税返还和政府补助等内容有的项目规定要征所得税有的项目规定不征所得税。按新税法规定属不征税收入除另有规定外是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金。各级政府对企业的拨款一般不属于不征税的财政拨款。从理论上说财政拨款属于政府财政支出对其再征税又收一部分回来的确不?#19979;?#36753;。●行政事业性收费、政府性基金内资企业所得税规定需区别不同情况征免税新企业所得税法规定依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金?#38469;?#20110;不征税收入。、免税收入。企业的下列收入为免税收入(第二十六):()国债利息收入???()符合条件的?#29992;?#20225;业之间的?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益()在中国境内设立机构、场所的非?#29992;?#20225;业从?#29992;?#20225;业取得与该机构、场所有实际联系的?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益()符合条件的非营利组织的收入。应税收入免税属于税基式优惠?#38382;健?#20813;税收入方面的主要变化是:●?#29992;?#20225;业之间的?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性收益按内资企业所得税规定凡属于法定税率不同或内外税法不同的部分权益性收益需计算补交差额税款新企业所得税法实行统一税?#20351;?#23450;这部分权益性收益免税可以避免重复征税。但该项免税需要符合条件即免税权益性投资收益不包括连续持有?#29992;?#20225;业公开发行并上市流通的股票短于个月取得的投资收益。这方面的规定可能会形成纳税调整的差异项目。●新企业所得税法规定符合条件的非营利组织的收入免税但“非营利性组织”的范围有七个方面严格的条件限制。、各项扣除。扣除分准予扣除和不得扣除。()企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出包括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计算应纳税所得额时扣除(第八条)。这一方面的变化主要是:·新企业所得税法强调与取得应税收入有关的“合理支出”准予扣除内外资企业所得税有关规定虽也有类似要求所谓合理的支出是指符合经营活动常规应当计入当期损益或者资产成本的必要和正常的支出。·准予扣除中的“其他支出?#26412;?#20307;范围税法正式实施后还需逐步明确。·取消了内资企业计税工资的有关规定。合理的职工薪金可按实际发生额税前扣除企业发生的职工福利费支出不超过工资薪金总额的部分准予扣除企业拨缴的工会经费支出不超过工资薪金总额的部分准予扣除除另有规定外企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额的部分准予扣除超过部分准予在以后年度结转扣除。这方面的规定与会计准则制度要求有所不同可能会形成纳税调整的差异项目。()企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额以内的部分准予在计算应纳税所得额时扣除(第九条)。这一方面的变化主要是:·公益性捐赠的税前扣除比例统一对内资企业而言有的项目放松了有的项目则收紧了对外资企业而言明确了税前扣除的统一标准。·公益性捐赠支出税前扣除金额的计算基数发生了变化内外资企业所得税以“应纳税所得额”为计算基数而新企业所得税法以“利润总额”为计算基数。由于利润总额通常小于应纳税所得额因此在相同比例下准予扣除的金额有所减少。()不得扣除的支出。在计算应纳税所得额时下列支出不得扣除(第十条):????A、向投资者支付的?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益款项B、企业所得税税款?C、税收滞纳金D、罚金、罚款和被没收财物的损失E、本法第九条规定以外的捐赠支出(即非公益性捐赠支出和超过规定标准的公益性捐赠支出)F、赞助支出G、未经核定的准备金支出H、与取得收入无关的其他支出。这一方面的主要变化是:●内外资企业所得税?#26500;?#23450;资本性支出(固定资产购建)、无形资产开发等支出不得扣除。税法的这一改变比较科学但必须要正确划分收益性支出与资本性支出。●外资企业所得税未列举赞助费不得扣除。赞助费是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。上述“不得扣除的支出”在财务会计中都要按规定确认为费用或损失因而属于需要作纳税调整的差异项目。()固定资产折旧。在计算应纳税所得额时企业按照规定计算的固定资产折旧准予扣除(第十一条)。下列固定资产不得计算折旧扣除:A、房屋、建筑物以外未?#24230;?#20351;用的固定资产B、以经营租赁方式租入的固定资产C、以融资租赁方式租出的固定资产D、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产E、与经营活动无关的固定资产F、单独估价作为固定资产入账的土地G、其他不得计算折旧扣除的固定资产。这一方面的主要变化是:●新企业所得税法明确规定以融资租赁方式租出的固定资产不得计算折旧扣除而内外资企业所得税没有限制这部分折旧扣除。●新税法规定“与经营活动无关的固定资产”不得计算扣除折旧其具体范围还有待明确。与固定资产折?#19978;?#20851;的问题是固定资产的标准和初始计价、预计使用年限、预计净残值、固定资产折旧方法?#21462;?#26032;税法对固定资产不再规定价值标准、对预计净残值不再规定统一比例与会计准则制度规定相同但新税法对固定资产初始计价规定以及对最低使用年限的统一规定与会计准则制度不同会形成差异项目。在固定资产的折旧扣除方面也与会计准则制度规定不尽相同因而也会形成差异项目。()无形资产摊销。在计算应纳税所得额时企业按照规定计算的无形资产摊销费用准予扣除(第十二条)。下列无形资产不得计算摊销费用扣除:A、自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产B、自创商誉C、与经营活动无关的无形资产D、其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。这一方面主要变化是:内资企业所得税有关规定明确自创和外购商誉不得摊销扣除新企业所得税法对外购商誉的扣除不加限制但要求在企业整体转让或清算时扣除这与会计准则要求有所不同。在无形资产的摊销期限方面新税法规定不得少于年但有法律规定或者合同约定年限的可按规定或约定年限摊销。这与会计准则制度有所不同会形成差异项目。()长期待摊费用。在计算应纳税所得额时企业发生的下列支出作为长期待摊费用按照规定摊销的准予扣除(第十三条):A、已足额提取折旧的固定资产的改建支出(指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等支出下同)B、租入固定资产的改建支出C、固定资产的大修理支出D、其他应当作为长期待摊费用的支出。这一方面的主要变化是:●新企业所得税法明确规定固定资产大修理支出作为长期待摊费用处理具体是指适合以下条件的支出:①发生的修理费用达到取得固定资产时的计税基础以上②发生修理后固定资产的使用年限延长年以上。大修理支出按固定资产尚可使用年限摊销。●新企业所得税法有关规定企业发生的开办费没有要求作为“其他应当作为长期待摊费用的支出”。因此这方面的具体内容?#20849;?#26126;确。如有该方面的支出税法规定摊销年限不得少于年。●上述这有关内容在内资企业所得税中要求作递延资产处理摊销年限不得少于年。由于大修理支出等在财务会计确认时通常作损益处理因而会产生差异。()投资资产。企业对外投资期间投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除(第十四条)。这一方面没有明显变化。()存货。企业使用或者销售存货按照规定计算的存货成本准予在计算应纳税所得额时扣除(第十五条)。这一方面主要变化在存货计价方面。老税法?#24066;?#23384;货计价方法在加权平均法、先进先出法、移动平均法、后进先出法和个别计价法中选择新税法规定存货计价方法在加权平均法、先进先出法和个别计价法中选择。()转让资产。企业转让资产该项资产的净值准予在计算应纳税所得额时扣除(第十六条)。这里的“净值”是指有关资产的计税基础减除按照规定已经扣除的折旧、折耗、摊销、准备金后的余额可能不同于会计上的资产的账面价值。税法中的所谓资产的计税基础一般是指资产取得时的历史成本。企业持有各项资产期间产生资产增值或者减值除另有规定可以确认损益外不得调整资产的计税基础。()未经核定的准备金支出。企业的准备金支出在会计上主要是资产减值准备按?#20013;?#20869;外资企业所得税规定除坏账准备等少数准备金有条件可以扣除外其他的准备金如存货跌价、固定资产减值准备等等计提?#26412;?#19981;得在税前扣除。新税法中所说的未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各种资产减值准备、风险准备金等准备金支出。由于按会计准则制度规定企业必须计提资产减值准备等如计提这些资产减值值准备税前不得扣除就会形成相应的差异项目。()广告费。内资企业所得税规定企业应划分广告费和业务宣传费支出分别按不同的规定进行税前扣除其中广告费的扣除?#32454;?#26434;。新税法有关规定企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出除另有规定外不超当年销售(营业)收入的部分准予扣除超过部分准予在以后年度结转扣除。但按会计准则制度规定广告费实际发生后全部计入当期损益因此可能会形成差异项目。()业务招待费。内外资企业所得税对业务招待费都要求按销售(营业)收入的一定比例计算控制税前扣除新税法有关规定企业实际发生的与经营活动有关有的业务招待费按照发生额的扣除但最高不得超过当年销售(营业)收入的‰。这与会计准则制度要求不同会形成差异项目。()借款费用。借款费用应当划分资本性支出与收益性支出。按新税法规定除关联方借款另有规定外非金融企业向非金融企业借款的利息支出不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除超过部分不得扣除。但按财务会计准则制度规定凡符合费用化条件的借款费用应全部计入当期损益因此借款费也会形成差异项目。()保险费。企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费准予扣除企业为职工按照规定缴纳的各种社会保险费可以扣除企业为投资者或者职工支付的商业保险费除另有规定外不得扣除。这方面新老税法规定基本相同但与会计准则制度不尽一致可能会形成差异。()内部费用。按新税法规定企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息不得扣除。这方面新老税法也有变化与会计准则制度要求不同会形成差异项目。、经营亏损。()企业在汇总计算缴纳企业所得税时其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利(第十七条)。()企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转用以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过五年(第十八条)。这里的“亏损”是指纳税人每一纳税年度收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。这方面新老税法没有明显变化。、税法与会计准则、制度关系。在计算应纳税所得额时企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的应当依照税收法律、行政法规的规定计算(第二十一条)。这一方面没有明显变化。四、应纳税额计算企业的应纳税所得额乘以适用税率减除依照本法关于税收优惠的规定减免和?#32622;?#30340;税额后的余额为应纳税额(第二十二条)。基本计算公式如下:应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除弥补亏损应纳税额=应纳税所得额×税率减免税额?#32622;?#31246;额?#32622;?#31246;额分境外所得已纳税额?#32622;?#21644;税收优惠税额?#32622;狻?#20854;中境外所得已纳税额?#32622;?#26041;面的有关规定如下:、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额可?#28304;?#20854;当期应纳税额中?#32622;獾置?#38480;额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额超过?#32622;?#38480;额的部分可以在以后五个年度内用每年度?#32622;?#38480;额?#32622;?#24403;年应抵税额后的余额进行抵补:()?#29992;?#20225;业来源于中国境外的应税所得()非?#29992;?#20225;业在中国境内设立机构、场所取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得(第二十三条)。、?#29992;?#20225;业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的?#19978;ⅰ?#32418;利等权益性投资收益外国企业在境外实?#24335;?#32435;的所得税税额中属于该项所得负担的部分可以作为该?#29992;?#20225;业的可?#32622;?#22659;外所得税税额在本法第二十三条规定的?#32622;?#38480;额内?#32622;猓?#31532;二十四条)。境外所得已纳税额?#32622;?#26041;面一个值研究的问题是如何确定境外所得缴纳的税额。五、税收优惠税收优惠包括税基式优惠、税率式优惠和税额式优惠。、税基式优惠。具体包括下列内容:()收入免税。免税收入包括国债利息收入?#20154;?#39033;这部分前已涉及不再重?#30784;#ǎ?#25910;入减计。企业综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入可以在计算应纳税所得额时减计收入(第三十三条)减按计入收入总额。()所得减免税。企业的下列所得可以免征、减征企业所得税(第二十七条):A、从事农、林、牧、渔业项目的所得B、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得(三年免税三年减半征税)C、从?#36335;?#21512;条件的环境保护、节能节水项目的所得(三年免税三年减半征税)D、符合条件的?#38469;?#36716;让所得(所得额不超过万元部分免税超过万元部分减半征税)E、本法第三条第三款规定的所得(非?#29992;?#20225;业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应?#26412;?#20854;来源于中国境内的所得缴纳企业所得税)。()加计扣除。企业的下列支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除(第三十条):A、开发新?#38469;酢?#26032;产品、新工艺发生的研究开发费用(未形成无形资产的按实际支出加计扣除形成无形资产的按无形资产成本的摊销)B、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资(安置残人员的加计扣除比例为安置其他就业人员的加计扣除比例由国务院另行规定)。()抵扣应纳税所得额。创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资可以按投资额的一定比例()抵扣应纳税所得额(第三十一条)。投资对象为未上市的中小高新?#38469;?#20225;业投资期限年(含)以上。当年不足抵扣的可以在以后年度结转抵扣。()加速折旧。企业的固定资产由于?#38469;?#36827;步等原因确需加速折旧的可?#36816;?#30701;折旧年限(最短不得低于税法规定的折旧年限的)或者采取加速折旧的方法(第三十二)。加速折旧方法为双倍余额递减法和年数总和法。、税率式优惠。主要有两项内容(第二十八条):()符合条件的小型微利企业减按的税?#25910;?#25910;企业所得税。小型微利企业需按应纳税所得额(不超过万元)、从业人数(制造业不超过人非制造业不超过人)和资产总额(制造业不超过万元非制造业不超过万元)三个条件确认。()国家需要重点扶持的高新?#38469;?#20225;业减按%的税?#25910;?#25910;企业所得税。所谓国家重点扶持的高新?#38469;?#20225;业是指拥有国家自主知识产权并同时符合下列条件的企业:①产品(服务)符合《国家重点支持的高新?#38469;?#39046;域》范围②研究开发费用占销售收入不低于规定比例③高新?#38469;?#20135;品(服务)收入占企业总收入不低于规定比例④科技人?#38381;?#20225;业职工总数不低于规定比例⑤高新?#38469;?#20225;业认定办法规定的其他们条件。()非?#29992;?#20225;业在中国境内未设立机构、场所的或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的其取得的所得减按的税?#25910;?#25910;所得税其中下列所得可以免征所得税:①外国政府贷款给中国政府取得的利息所得②国?#24335;?#34701;组织贷款给中国政府和?#29992;?#20225;业取得的利息所得③经国务?#21495;?#20934;的其他所得。、税额式优惠。主要有一项投资?#32622;?#35268;定(第三十四条):企业购置用于环境保护、节能节水、?#36393;?#29983;产等专用设备的投资额可以按一定比例()实行税额?#32622;狻?#24403;年不足?#32622;?#30340;可以在以后个纳税年度结转达?#32622;狻?#21478;外还有一项地区性税收优惠(第二十九条):民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分可以决定减征或者免征。新企业所得税法在税收优惠方面有重大变化其主要内容如下:·取消了内外资新办企业的主要免税规定最突出一点是取消了生产性外商投资企业“两免三减半“的优惠。·调整了税收优惠的结构将区域性税收优惠为主改变为产业性税收优惠为主规定“国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目给予企业所得税优惠“(第二十五条)。区域性优惠的内容已很少。·调整优惠方式将直?#26377;?#20248;惠为主调整为间?#26377;?#20248;惠为主。前者主要采用减免税额方式优惠后者主要采用调整应纳税所得额和税率方式优惠。以?#20808;?#31181;类型税收优惠中的税基式优惠?#38469;?#20110;纳税调整的差异项目。六、特别纳税调整、关联方交易。企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交?#33258;?#21017;而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整。?企业与其关联方共同开发、受让无形资产或者共同提供、接受劳务发生的成本在计算应纳税所得额时应当按照独立交?#33258;?#21017;进行分摊(第四十一条)。上述“关联?#20581;?#26159;指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人:①在资金、经营、?#21512;确?#38754;存在直接或者间接的控制关系②直接或者间接地同为第三者控制③在利益具有相关联的其他关系。上述“合理方法”包括:可比非受控制价格法、再销售价格法、成本加成法、交易净利润法、利润分割法?#21462;?#26032;税法与会计准则比较这方面的差异主要是判断关联方及其交易的依据不同以及对关联方交易的管理要求不同。、预约定价?#25165;擰?#20225;业可以向税务机关提出与其关联方之间业务往来的定价原则和计算方法税务机关与企业协商、确认后达成预约定价?#25165;牛?#31532;四十二条)。预约定价?#25165;牛ˋdvancedPricingArrangements,简称APA)指税务机关为节约业务往来转让定价的税收审计成本?#24066;?#25552;出一个与关联企业交易转让定价的方法主管税务机关论证确认后据以核算企业与关联企业交易的应税收入与所得的一种管理措施。APA分单边APA、双边APA和多边APA等多?#20013;问健!?#20851;联方交易报告。企业向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时应?#26412;?#20854;与关联方之间的业务往来附送年度关联业务往来报告表。?税务机关在进行关联业务调查时企业及其关联方以及与关联业务调查有关的其他企业应当按照规定提供相关资料(第四十三条)。上述“相关资料”包括:①与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和?#24471;?#31561;同期资料②关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售(或者转让)价格或者最终销售(或者转让)价格的相关资料③与关联业务调查有关的其他企业须提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料④其他与关联业务往来有关的资料。按会计准则制度规定对企业的关联方交易只要求按规定披露无需单?#32769;?#26377;关部门报送报告表。、核定应纳税所得额。企业不提供与其关联方之间业务往来资料或者提供虚假、不完整资料未能真实反映其关联业务往来情况的税务机关有权依法核定其应纳税所得额(第四十四条)。核定征税的方法有:①参照同类或者类似企业的利润率水平核定②按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定③按照关联企业集团整体利润的合理比例核定④)按照其他合理方法核定。、境外未分配利润征税。由?#29992;?#20225;业或者由?#29992;?#20225;业和中国?#29992;?#25511;制的设立在实际税负明显低于本法第四条第一款规定税率水平(指低于税法规定税率的)的国家(地区)的企业并非由于合理的经营需要而对利润不作分配或者减少分配的上述利润中应归属于该?#29992;?#20225;业的部分应当计入该?#29992;?#20225;业的当期收入(第四十五第)。、资本弱化应对措施。企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出不得在计算应纳税所得额时扣除(第四十六条)。上述“债权性投资”是指企业直接或者间接从关联方获得的需要偿还本金和支?#29420;?#24687;或者需要以其他具有利息性质的方式予以补偿的融资。企业间接从关联方获得的债权性投资包括:①关联方通过无关联第三?#25945;?#20379;的债权性投资②无关联第三?#25945;?#20379;的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资③其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。关联方借款的具体标准由国务院财政、税务主管部门另行规定。、非合理商业目的?#25165;?#35843;整。企业实施其他不具有合理商业目的的?#25165;?#32780;减少其应纳税收入或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整(第四十七条)。所谓不具有合理商业目的是指以减少、免除或者者推迟缴纳税款为主要目的。、特别调整补税加息。税务机关依照本章规定作出纳税调整需要补征税款的应当补征税款并按照国务院规定加收利息(第四十八条)。加息标准分别按银行基准贷款利率计算或者银行基准贷款利率加个百分点计算。加收的利息不得在计算应纳税所得额时扣除。企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交?#33258;?#21017;或者企业实施其他不具有商业目的?#25165;?#30340;税务机关有权在该业务发生的纳税年度起年内进行纳税调整。特别纳税调整方面的内容是新企业所得税法的一大亮点较内外资企业所得税规定内容大为增加表明新企业所得税法凸现了反避税的要求。七、征收管理、源泉扣缴。()对非?#29992;?#20225;业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税实行源泉扣缴以支?#24230;?#20026;扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时从支付或者到期应支付的款项中扣缴(第三十七条)。()对非?#29992;?#20225;业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支?#24230;?#20026;扣缴义务人(第三十八条)。()依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的税务机关可?#28304;?#35813;纳税人在中国境内其他收入项目的支?#24230;?#24212;付的款项中?#26041;?#35813;纳税人的应纳税款(第三十九条)。这项规定是一项新内容但涉及不同的税收管理管辖权限如何进行操作值得研究。、申报纳税。企业所得税分月或者分季预缴。?企业应当自?#36335;?#25110;者季度终了之日起十五日内向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表预缴税款。?企业应当?#38405;?#24230;终了之日起五个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表并汇算清缴结清应缴应退税款(第五十四条)。、征收管理。企业所得税的征收管理除本法规定外依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定执行(第四十九条)。八、新老税法衔接()新税法公布前已经批准设立的企业依照当时的税收法律、行政法规规定享受低税率优惠的按照国务院规定可以在新税法施行后五年内逐步过渡到本法规定的税率享受定期减免税优惠的按照国务院规定可以在新税法施行后继续享受到期满为止但因未获利而尚未享受优惠的优惠期限从新税法施?#24515;?#24230;起计算(第五十七条)。()法律设置的发展对外经济合作和?#38469;?#20132;流的特定地区内以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新?#38469;?#20225;业可以享受过?#23578;?#31246;收优惠具体办法由国务院规定(第五十七条)。()国家已确定的其他鼓励类企业可以按照国务院规定享受减免税优惠(第五十七条)。●新企业所得税法年月?#23637;?#24067;。●不论企业盈亏新税法规定的优惠过渡期均?#24189;?#24230;起计算但具体的起算方法还可能有更明确的规定。●新法公布前设立的企业规定在新税法施行后五年内逐步过渡到新税法规定的税?#25910;?#37324;的“逐步过渡?#22791;?#25454;国发号文件规定享受企业所得税税率的企业年按税率执?#24515;?#25353;税率执?#24515;?#25353;税率执?#24515;?#25353;税率执?#24515;?#25353;税率执行原执行税率的企业年起按税率执?#23567;!?#26032;企业所得税法公?#26082;?#33267;施行日期间设立的企业如?#38382;?#29992;税率与税收优惠政策需要进一步加以明确。黄董良浙江财经学院院长助理、教授联?#26723;?#27963;:PAGE

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